Trình tự thủ tục khiếu nại quyết định xử phạt của Chi Cục Thuế cấp tỉnh/thành phố.
Tình huống:
Doanh nghiệp tư nhân (DNTN) XD&TM Thuý Hiền thành lập năm 2002, kinh doanh ngành: mua bán vật liệu xây dựng hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 40.02.000.220 do Phòng đăng ký kinh doanh thuộc Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh A cấp, địa chỉ: 198 Nguyễn Văn Trỗi, Thành phố B, mã số thuế: 6000314xxx, đăng ký kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và quyết toán thuế TNDN tại Chi Cục Thuế Thành phố B. Theo quyết định của chủ doanh nghiệp là bà Lê Thuý Hiền, DNTN XD&TM Thuý Hiền đã giải thể từ năm 2019. Chi cục Thuế thành phố B đã cử cán bộ tới doanh nghiệp kiểm tra và hoàn tất thủ tục thanh toán nghĩa vụ tài chính với nhà nước, tiến hành giải thể doanh nghiệp.
Ngày 13/1/2021, bà Lê Thuý Hiền là chủ doanh nghiệp tư nhân XD&TM Thuý Hiền nhận được Quyết định số 2304/QĐ-XPHC của Chi Cục Thuế thành phố B về việc xử phạt vi phạm pháp luật về thuế đối với doanh nghiệp này. Cụ thể là xử phạt đối với 20 hoá đơn khống mua hàng của Công ty TNHH Tân Thiên. DNTT XD&TM Thuý Hiền có mua bán một số hàng hoá, vật liệu xây dựng với Công ty Tân Thiên với tổng giá trị hàng hoá và dịch vụ (bao gồm cả VAT) là 4.497.017.280 đồng. Hình thức mua bán là: mua bán qua điện thoại. Khi công ty đến giao hàng thì sẽ kèm theo hợp đồng, hàng hoá hoặc dịch vụ, hoá đơn chứng từ có liên quan và biên bản giao nhận hàng hoá. Doanh nghiệp tư nhân Thuý Hiền cũng thanh toán đầy đủ, đúng số tiền theo hoá đơn cho công ty Tân Thiên. Hoá đơn mua hàng của công ty TNHH Tân Thiên là hoá đơn do Bộ Tài Chính phát hành. Bên cạnh đó, tại Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4702002196 do Sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Đ.N cấp ngày 18/5/2015 thì Công Ty TNHH Tân Thiên có đăng ký kinh doanh với ngành nghề kinh doanh là mua bán vật liêụ xây dựng. Tuy nhiên, theo kết quả của cơ quan cảnh sát điều tra thuộc Bộ Công an thông báo đã xác định ông Trần Văn Thảo là giám đốc Công ty TNHH Tân Thiên địa chỉ Q276A, tổ 1, khu phố 7, QL 15 nối dài, phường Long Bình, TP BH, tỉnh ĐN không hoạt động kinh doanh theo như giấy phép đã đăng ký mà chỉ mua bán hoá đơn GTGT để thu lợi bất chính. Trong đó, có bán cho DNTN Thuý Hiền, địa chỉ 198 Nguyễn Văn Trỗi, Tp. B 20 số hoá đơn GTGT .
DNTN XD&TM Thuý Hiền nhận định: hợp đồng mua bán hàng hoá là đúng pháp luật, hàng hoá giao đã nhập vào kho hàng và xuất đi các đại lý trên địa bàn tỉnh A. Đối với 20 tờ hoá đơn GTGT của Công ty TNHH Tân Thiên, bà Hiền đã kê khai nộp thuế tại Chi cục thuế Thành phố B và được khấu trừ 470.491.719 đồng tiền thuế GTGT.
Yêu cầu tư vấn của DNTN XD&TM Thuý Hiền :
- Trình tự thủ tục để chị Hiền khiếu nại quyết định của Chi Cục Thuế thành phố B về việc xử phạt vi phạm pháp luật về thuế đối với doanh nghiệp tư nhân XD&TM Thuý Hiền.
- Trong trường hợp Chi Cục Thuế bác bỏ đơn khiếu nại, phải làm cách gì để có thể huỷ bỏ quyết định đó của Chi Cục Thuế? Những quy định pháp luật có lợi cho phía DNTN XD&TM Thuý Hiền?
Thời điểm tư vấn: ngày 10 tháng 2 năm 2021
THƯ TƯ VẤN
(Về việc: Thủ tục và quy định pháp lý để khiếu nại huỷ bỏ quyết định xử phạt của cơ quan thuế có thẩm quyền)
Kính gửi: Doanh nghiệp tư nhân XD&TM Thuý Hiền
Địa chỉ: 198 Nguyễn Văn Trỗi, Thành phố B, tỉnh A
I. Bối cảnh tư vấn:
1. Tài liệu khách hàng cung cấp
– Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh của Doanh nghiệp tư nhân XD&TM Thuý Hiền số 40.02.000.220 do Phòng đăng ký kinh doanh – Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh A cấp.
– Hợp đồng mua bán hàng hoá số 220518 ký ngày 10 tháng 10 năm 2018 giữa DNTN XD&TM Thuý Hiền và Công ty TNHH Tân Thiên.
– 20 Hoá đơn giá trị gia tăng của công ty TNHH Tân Thiên.
– Biên bản giao nhận hàng hoá vật liệu xây dựng.
– Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh của Công ty TNHH Tân Lập số 47.02.002.xxx do Phòng đăng ký kinh doanh – Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Đ.N cấp.
2. Bối cảnh tư vấn
– Năm 2002, Doanh nghiệp tư nhân XD&TM Thuý Hiền thành lập. Hoạt động được 18 năm kinh doanh ngành mua bán vật liệu xây dựng. Cuối năm 2019, doanh nghiệp này giải thể và hoàn tất các thủ tục pháp lý.
– 13/01/2021 Chi Cục Thuế thành phố B ra quyết định xử phạt vi phạm pháp luật về thuế đối với doanh nghiệp tư nhân XD&TM Thuý Hiền về hành vi kê khai hoá đơn bất hợp pháp làm tăng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, làm giảm số thuế GTGT phải nộp trong năm 2018- 2019.
– Công ty TNHH Tân Thiên địa chỉ Q276A, tổ 1, khu phố 7, QL 15 nối dài, phường Long Bình, TP BH, tỉnh ĐN là công ty đã bán hoá đơn GTGT đó cho DNTN Thuý Hiền với tổng là 20 số hoá đơn GTGT với doanh thu 4.492.017.280 đồng.
– DNTN XD&TM Thuý Hiền nhận định: hợp đồng mua bán hàng hoá là đúng pháp luật.
II. Yêu cầu tư vấn
– Trình tự thủ tục để chị Hiền khiếu nại quyết định của Chi Cục Thuế thành phố B về việc xử phạt vi phạm pháp luật về thuế đối với doanh nghiệp tư nhân XD&TM Thuý Hiền.
– Trong trường hợp Chi Cục Thuế bác bỏ đơn khiếu nại, phải làm cách gì để có thể huỷ bỏ quyết định đó của Chi Cục Thuế và những quy định pháp luật có lợi cho phía DNTN XD&TM Thuý Hiền.
III. Căn cứ pháp lý
Khi đưa ra các ý kiến pháp lý trong thư tư vấn này, chúng tôi đã xem xét các văn bản pháp luật có liên quan sau:
- Bộ luật dân sự số 91/2015/QH13 được Quốc hội khoá XIII, kỳ họp thứ 10 thông qua ngày 24/11/2015;
- Luật Quản lý thuế số: 38/2019/QH14 được Quốc hội khóa XIV, kỳ họp thứ 7 thông qua ngày 13/6/2019;
- Luật Khiếu nại số 02/2011/QH13 được Quốc hội khoá XIII, kỳ họp thứ 2 thông qua ngày 11/11/2011;
- Luật xử lý vi phạm hành chính 15/2012/13 được Quốc hội khoá XIII, kỳ họp thứ 3 thông qua ngày 20/06/2012;
- Nghị định 125/2020/NĐ-CP quy định xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hoá đơn;
IV. Phân tích sự việc
Dựa trên những tình tiết sự việc và quy định của pháp luật chúng tôi có một số nhận định như sau gửi đến Quý Công ty:
Thứ nhất, theo quy định tại Khoản 10 Điều 16 Luật Quản lý thuế 2019 thì một trong các quyền lợi của người nộp thuế là khiếu nại, khởi kiện quyết định hành chính, hành vi hành chính liên quan đến quyền và lợi ích hợp pháp của mình. Như vậy, Quý Công ty có quyền gửi đơn khiếu nại lên Chi Cục thuế thành phố B đề nghị huỷ bỏ Quyết định số 2304/QĐ-XPHC ngày 13/01/2021 và đảm bảo cung cấp đầy đủ các thông tin tài liệu có liên quan. Tuy nhiên, khả năng Chi cục thuế trả lại đơn hoặc không giải quyết rất cao bởi có kết quả điều tra của cơ quan cảnh sát thuộc Bộ Công An xác nhận Công ty TNHH Tân Thiên là đối tác với DNTN Thuý Hiền có đăng ký kinh doanh nhưng không hoạt động kinh doanh theo như giấy phép đã đăng ký mà chỉ mua bán hoá đơn GTGT để thu lợi bất chính. Trong đó, có bán cho DNTN Thuý Hiền, địa chỉ 198 Nguyễn Văn Trỗi, Tp. B 20 số hoá đơn GTGT.
Thứ hai, trường hợp Chi Cục Thuế bác bỏ đơn khiếu nại Quý công ty có thể khởi kiện vụ án hành chính tại Toà án theo quy định của Luật Tố tụng hành chính. Do doanh nghiệp đã giải thể nên pháp luật có quy định không ra quyết định xử phạt hành chính đối với tổ chức vi phạm hành chính đã giải thể mà chỉ áp dụng biện pháp khắc phục hậu quả.
Chính vì vậy, chúng tôi xin đề xuất một số ý kiến tư vấn cho Quý công ty xem xét chi tiết ở phần dưới đây
V. Ý kiến tư vấn
Phương án 1: Khiếu nại lên Chi cục thuế thành phố B
Như đã phân tích ở trên DNTN XD&TM Thuý Hiền được phép đưa đơn khiếu nại lên Chi cục thuế thành phố B nếu nhận thấy quyết định đối với doanh nghiệp mình là không thoả đáng.
– Về thời hiệu khiếu nại: Theo quy định tại Điều 9 Luật Khiếu nại 2011 thì: “Thời hiệu khiếu nại là 90 ngày, kể từ ngày nhận được quyết định hành chính hoặc biết được quyết định hành chính, hành vi hành chính.” Như vậy, Quý công ty phải làm đơn khiếu nại trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày có quyết định xử phạt hành vi vi phạm của Chi cục thuế thành phố B.
– Về hình thức khiếu nại: Quý công ty có thể khiếu nại bằng cách nộp đơn khiếu hoặc khiếu nại trực tiếp theo Điều 8 Luật Khiếu nại 2011. Trong trường hợp Quý Công ty có nhu cầu thì chúng tôi có thể gửi mẫu đơn khiếu nại của chúng tôi.
– Về thẩm quyền giải quyết khiếu nại: do Chi cục thuế thành phố B ra quyết định với Quý công ty nên Chi cục trưởng Chi cục thuế có thẩm quyền giải quyết khiếu nại đối với quyết định hành chính, hành vi hành chính của mình. Tuy nhiên, trong trường hợp Quý công ty khiếu nại do cho rằng quyết định xử phạt hành chính đó là chưa hợp lý thì theo quy định tại khoản 1 Điều 7 Luật Khiếu nại 2011 sẽ gửi đơn khiếu nại lên Thủ trưởng cấp trên trực tiếp của Chi cục trưởng chi cục thuế thành phố B.
Như vậy trong trường hợp này, quý công ty có thể làm đơn khiếu nại hoặc trực tiếp khiếu nại đến chi cụ thuế thành phố B. Cơ quan có thẩm quyền sẽ thụ lý đơn khiếu nại hoặc giải quyết yêu cầu khiếu nại. Trong thời hạn 10 ngày, nếu trường hợp của Quý công ty không thuộc trường hợp quy định tại Điều 11 Luật Khiếu nại 2011 thì cơ quan có thẩm quyền sẽ thụ lý giải quyết và thông báo bằng văn bản cho Quý công ty. Tiếp đó, cơ quan có thẩm quyền sẽ tiến hành xác minh nội dung khiếu nại theo Điều 29 Luật khiếu nại. Trong trường hợp Quý công ty không đồng ý với quyết định giải quyết khiếu nại thì có thể khiếu nại lần hai hoặc khởi kiện vụ án hành chính theo quy định tại Điều 33 Luật khiếu nại.
Phương án 2: Khởi kiện vụ án hành chính ra Toà án
Trong trường hợp khiếu nại mà Chi cục Thuế thành phố B ra Quyết định giải quyết kiếu nại với nội dung giữ nguyên quyết định xử phạt … thì Doanh nghiệp XD&TM Thuý Hiền có thể khởi kiện ra Toà án nhân dân Thành phố B yêu cầu Tóa án hủy Quyết định xử phạt …, Quyết định giải quyết khiếu nại số ….
– Căn cứ Điểm d Khoản 1 Điều 65 Luật xử lý vi phạm hành chính 2012 thì cơ quan có thẩm quyền không ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính trong trường hợp: “Cá nhân vi phạm hành chính chết, mất tích, tổ chức vi phạm hành chính đã giải thể, phá sản trong thời gian xem xét ra quyết định xử phạt”. Tuy nhiên, tại quy định tại điểm d Khoản 1 Nghị định 125/2020/NĐ-CP quy định xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hoá đơn lại quy định chỉ không ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính với tổ chức bị giải thể. Như vậy đang có sự mâu thuẫn giữa hai văn bản pháp luật hiện hành. Hơn nữa, DNTN XD&TM Thuý Hiền đã giải thể từ năm 2019. Dựa vào căn cứ này chúng ta có thể kiện quyết định của Cục trưởng Cục thuế là không phù hợp với quy định của pháp luật.
– Căn cứ vào Điều 4 Nghị định 125/2020/NĐ-CP quy định về hành vi sử dụng hoá đơn, chứng từ không hợp pháp; sử dụng không hợp pháp hoá đơn, chứng từ và đối chiếu với các tình tiết trong vụ án thì Doanh nghiệp tư nhân XD&TM Thuý không có bất cứ hành vi nào là sử dụng hoá đơn bất hợp pháp vì DN Thuý Hiền đặt mua hàng hoá, dịch vụ của Công ty Tân Thiên là có thật và khi giao hàng Công ty Tân Thiên có đầy đủ biên bản giao nhận hàng.
– Khi tiến hành thủ tục giải thể, tại biên bản kiểm tra thuế của Chi cục thuế thành phố B cũng đã kiểm tra toàn bộ hoá đơn chứng từ, hàng hoá mua vào bán ra của Doanh nghiệp Thuý Hiền và không hề xác định được các hoá đơn của công ty TNHH Tân Thiên xuất cho doanh nghiệp Thuý Hiền là hoá đơn sử dụng bất hợp pháp.
– Hoá đơn mua hàng của công ty Tân Thiên là hoá đơn do Bộ Tài chính phát hành. Pháp luật hiện hành không quy định doanh nghiệp Thuý Hiền bắt buộc phải biết công ty Tân Thiên mua hàng ở đâu để bán lại cho mình, chỉ cần Công ty TNHH Tân Thiên giao hàng đúng chủng loại, số lượng, có đầy đủ chứng từ hoá đơn thì bên phía doanh nghiệp Thuý Hiền sẽ thanh toán.
– Căn cứ vào Khoản 2 Điều 2 Luật xử lý vi phạm hành chính quy định: “Xử phạt vi phạm hành chính là việc người có thẩm quyền xử phạt áp dụng hình thức xử phạt, biện pháp khắc phục hậu quả đối với cá nhân, tổ chức thực hiện hành vi vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về xử phạt vi phạm hành chính”. Xét về lỗi thì Doanh nghiệp Thuý Hiền hoàn toàn không có lỗi trong việc sử dụng hoá đơn của Công ty Tân thiên để kê khai khấu trừ thuế vì thực chất doanh nghiệp Thuý Hiền có nhận hàng và dịch vụ từ họ chuyển qua theo Hợp đồng và thực hiện thanh toán theo đúng giá trị ghi trên hợp đồng. Việc Công ty TNHH Tân Thiên sử dụng, mua bán hoá đơn bất hợp pháp thì doanh nghiệp Thuý Hiền hoàn toàn không biết và không bắt buộc phải biết.
VI. Các vấn đề liên quan
– Trong ý kiến pháp lý này, chúng tôi sử dụng các quy định hiện hành để giải thích và đưa ra kết luận pháp lý, trong tương lai có thể có những sự kiện làm thay đổi hiệu lực của những quy định này.
– Chúng tôi đã nghiên cứu và trình bày dựa trên những thông tin được cung cấp và những giả định được đặt ra, bao gồm: Trình tự thủ tục khiếu nại Quyết định của Chi cục thuế Thành phố , một số quy định pháp luật khi khởi kiện ra Toà án.
– Ý kiến pháp lý này được gửi riêng cho Doanh nghiệp tư nhân XD&TM Thuý Hiền và trong bất cứ trường hợp nào cũng không được tiết lộ cho những tổ chức, cá nhân khác nếu không được sự đồng ý trước của công ty Luật TNHH THIÊN THANH.
Trên đây là toàn bộ ý kiến pháp lý của chúng tôi. Chúng tôi hi vọng rằng những ý kiến pháp lý này sẽ giúp ích cho Quý công ty trong quá trình cân nhắc, lựa chọn cách giải quyết tốt nhất. Nếu có thắc mắc hoặc cần giải thích gì thêm, xin vui lòng liên hệ với chúng tôi theo địa chỉ trên.
Trân trọng ./.